Главная » Важные советы » Особенности налогообложения доходов иностранных граждан
Особенности налогообложения доходов иностранных граждан В 2010 году вступили в силу изменения, касающиеся исчисления налога на доходы физических лиц для отдельных категорий иностранных граждан.

Особенности налогообложения доходов иностранных граждан

Особенности налогообложения доходов иностранных граждан

В 2010 году вступили в силу изменения, касающиеся исчисления налога на доходы физических лиц для отдельных категорий иностранных граждан. Однако их применение вызывает ряд спорных вопросов.Опубликовано в журнале «Бухгалтерские вести» №12 от 29 марта 2011 года

По общему правилу, для целей налогообложения имеет значение не гражданство физического лица, а резидентство, то есть пребывание на территории Российской Федерации не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Налоговый кодекс РФ предусматривает различные ставки по НДФЛ для резидентов РФ и для нерезидентов, получающих доход от источников в Российской Федерации, 13% и 30% соответственно.

В соответствии с положениями, внесенными Федеральным законом от 27.07.10 №229-ФЗ О внесении изменений в часть первую и часть вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ, установлен особый порядок возврата излишне удержанной суммы НДФЛ в связи с приобретением налогоплательщиком статуса налогового резидента.

Согласно новой редакции ст. 231 НК РФ такой возврат производится исключительно налоговым органом, в котором налогоплательщик поставлен на учет по месту жительства, и только при подаче декларации по окончании налогового периода, в котором изменился статус налогоплательщика, а также документов, подтверждающих получение статуса налогового резидента, и это несмотря на то, что в иных случаях, напротив, возврат излишне уплаченного (удержанного) НДФЛ теперь без ограничений может производиться налоговым агентом.



Соответственно это означает, что налогоплательщики, после 1 января 2011 года (дата вступления данного изменения в силу) получившие статус налогового резидента, будут обязаны ждать окончания налогового периода, в котором они приобрели такой статус, и самостоятельно подавать заявление о возврате сумм налога в налоговый орган.

В то же время, есть и новшества, которые порадуют налогоплательщиков. Так, изменения в НК РФ, внесенные Федеральным законом от 19.05.10 №86-ФЗ О внесении изменений в Федеральный закон О правовом положении иностранных граждан и отдельные законодательные акты РФ (далее – Закон №86-ФЗ) предусмотрели ставку НДФЛ в 13% для отдельных категорий иностранных граждан независимо от того, является ли иностранный гражданин налоговым резидентом РФ или нет.

Такой привилегией в исчислении НДФЛ с 1 июля 2010 года пользуются две категории иностранных граждан: высококвалифицированные работники и работники, работающие по найму физических лиц на основании патента.

Доходы высококвалифицированных специалистов

Законом №86-ФЗ введена новая категория трудовых мигрантов, а именно высококвалифицированные специалисты. Такими специалистами, согласно ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.02 №115-ФЗ О правовом положении иностранных граждан, считаются граждане, имеющие опыт работы, навыки или достижения в конкретной области, если условия привлечения его к трудовой деятельности в Российской Федерации предполагают получение им заработной платы в размере не менее двух миллионов рублей из расчета за один год. В соответствии с поправками, принятыми Федеральным законом от 23.12.10 №385-ФЗ, отсутствуют требования к размеру заработной платы для высококвалифицированных специалистов, принимающих участие в проекте Сколково, снижены требования к размеру заработной платы до не менее миллиона рублей за год для отдельных категорий высококвалифицированных специалистов.



Для целей привлечения в страну высококвалифицированных специалистов НК РФ установил налоговые послабления для этой категории иностранцев: они уплачивают НДФЛ по ставке 13 % безотносительно того, являются ли они налоговыми резидентами РФ или нет.

Новые положения НК РФ касательно налогообложения доходов высококвалифицированных специалистов уже породили ряд спорных моментов.

Так, п. 3 ст. 224 НК РФ устанавливает, что налоговая ставка в размере 13 % устанавливается для доходов высококвалифицированных специалистов, полученных от осуществления трудовой деятельности.

В настоящее время достаточно распространена практика выплаты иностранным работникам, помимо заработной платы, различного рода компенсаций, таких как: компенсация аренды жилья, стоимости визы, разрешения на работу, проезда к месту проживания семьи и т. п. В связи с этим актуальным становится вопрос, по какой ставке следует облагать суммы компенсационных выплат – по ставке, предназначенной для обложения доходов от трудовой деятельности (13%), либо по ставке, используемой для иных доходов нерезидентов (30%).

В соответствии с трудовым законодательством вознаграждение за труд, иные компенсационные и стимулирующие выплаты (доходы от трудовой деятельности) охватываются понятием заработной платы (ст. 129 ТК РФ).

Минфин РФ считает, что по ставке 13% подлежат налогообложению не любые доходы высококвалифицированного специалиста, а только доходы в виде заработной платы налогоплательщика, иные доходы, выплачиваемые помимо заработной платы, должны облагаться по ставке 30% (см. Письмо Минфина РФ от 17.08.10 №03-04-06/0-181).



В то же время, в Письме от 17.01.11 №03-04-06/6-1 Минфин РФ признает компенсацию иностранным работникам сумм арендной платы, коммунальных услуг и т.п. частью заработной платы, выплаченной в иной форме. Таким образом, такой доход, если следовать подходу Минфина РФ, должен облагаться по ставке 13%, предусмотренной для доходов высококвалифицированных специалистов от осуществления трудовой деятельности.

Вместе с тем, следует принимать во внимание, что в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ, налогообложению не подлежат все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений, коммунальных услуг или соответствующего денежного возмещения.

Законодательством установлены положения, предусматривающие возможность компенсационных выплат иностранным гражданам, так, п. 5 ст. 16 Федерального закона от 25.07.02 №115-ФЗ О правовом положении иностранных граждан в РФ устанавливает, что одновременно с ходатайством о выдаче приглашения приглашающей стороной предоставляются гарантии материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в РФ.

Подпунктом «г» п. 3 Положения о предоставлении гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания на территории Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.03.03 №167, предусмотрено, что принимающая сторона принимает на себя обязательства по жилищному обеспечению приглашающей стороной иностранного гражданина на период его пребывания в РФ.



Из этого следует, что суммы компенсационных выплат за аренду жилья, коммунальных услуг, уплаченные во исполнение предусмотренного законом обязательства по жилищному обеспечению иностранного гражданина, НДФЛ облагаться не должны. Указанный вывод подтверждается судебной практикой (см. Определение ВАС РФ от 23.04.08 №4623/08).

Таким образом, мы полагаем, что предусмотренные законодательством суммы компенсационных выплат, связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений, НДФЛ не облагаются, иные же компенсационные выплаты высококвалифицированным специалистам, за исключением прямо установленных п. 3 ст. 217 НК РФ и не облагаемых налогом, предусмотренные трудовым договором, облагаются НДФЛ по ставке 13%. В связи с этим при заключении трудовых договоров с высококвалифицированными специалистами рекомендуем учитывать и непосредственно формулировать все виды выплат работнику, включая компенсационные, в качестве составной части заработной платы высококвалифицированного специалиста.

Также у налогоплательщиков в связи с принятием Закона №86-ФЗ возник вопрос о том, будут ли применяться положения о налогообложении доходов от трудовой деятельности высококвалифицированных специалистов по отношению к тем гражданам, которые имеют помимо иностранного, также российское гражданство.

Минфин РФ по этому поводу в Письме от 27.07.10 №03-04-06/0-160 отметил, что поскольку правовой институт осуществления трудовой деятельности предусмотрен только в отношении иностранных лиц, он не применяется в отношении доходов граждан Российской Федерации, не являющихся резидентами РФ.



Формально такое толкование может иметь место, поскольку согласно положениям ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.02 №115-ФЗ высококвалифицированным специалистом признается иностранный гражданин, имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности, заработная плата которого составляет два или более миллиона рублей за период, не превышающий одного года.

Представляется, что такое буквальное толкование ст. 13.2 Закона О правовом положении иностранных граждан в РФ искажает смысл закона и является дискриминацией налогоплательщиков-нерезидентов, имеющих помимо иностранного, также российское гражданство.

Очевидно, что целью законодателя было установить льготный режим налогообложения, чтобы привлечь в страну для осуществления трудовой деятельности граждан-нерезидентов, являющихся высококвалифицированными специалистами. Закон не устанавливает каких-либо ограничений для граждан отдельных стран, тем более неправильным было бы его толковать как ограничивающий права лиц, имеющих двойное гражданство, в том числе гражданство РФ. Таким образом, по нашему мнению, высококвалифицированные специалисты, имеющие помимо иностранного, также российское гражданство, и не являющиеся налоговыми резидентами, также вправе пользоваться налоговыми привилегиями, установленными для отдельных категорий иностранных граждан.

Доходы иностранных граждан, работающих по найму физических лиц на основании патента

Закон №86-ФЗ установил новый порядок осуществления деятельности иностранными гражданами, работающими по найму у физических лиц. Такие граждане будут осуществлять трудовую деятельность на основании патента, который выдается на срок от одного до трех месяцев и автоматически продлевается путем уплаты фиксированного авансового платежа по НДФЛ в размере 1000 руб.



Работники смогут привлекаться на основании патента к трудовой деятельности для домашних, личных нужд физических лиц, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. Право на работу на основании патента будут иметь только граждане, приехавшие из стран, с которыми у РФ установлен безвизовый режим.

В соответствии со ст. 13.3 Закона О правовом положении иностранных граждан для получения патента иностранный гражданин должен подать заявление, а также представить документ, удостоверяющий личность, миграционную карту с отметкой органа пограничного контроля, документы, подтверждающие уплату налога, сведения о видах трудовой деятельности у физических лиц, о работе, которую он будет выполнять.

Не позднее десяти рабочих дней со дня обращения территориальный орган ФМС РФ обязан либо выдать гражданину патент, либо уведомить его об отказе в выдаче патента.

Следует отметить, что на граждан, работающих на основании патента, не будут распространяться требования о соблюдении квот, ограничивающих количество иностранных работников.

Ставка НДФЛ для таких налогоплательщиков также признается равной 13 % независимо от наличия у налогоплательщика статуса резидента. Иностранные граждане, работающие по найму у физических лиц, будут исчислять и уплачивать налоги, обращаться с заявлением о возврате излишне уплаченного налога самостоятельно, а не через налогового агента.

Если по итогам налогового периода сумма подлежащего уплате налога оказалась больше, чем сумма фактически уплаченных авансовых платежей, налогоплательщик будет обязан подать декларацию по доходам не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом и уплатить в бюджет недостающую сумму до 15 июля того же года.



Стоит также отметить специальное указание Закона №86-ФЗ на то, что если сумма налога будет меньше фактически уплаченных авансовых платежей, сумма превышения не будет являться излишне уплаченным налогом, соответственно, такую переплату нельзя будет вернуть налогоплательщику.

Таким образом, данные авансовые платежи фактически представляют собой вмененный доход налогоплательщика, который, к тому же, является условием продления патента для иностранного гражданина.

О admin

Оставить комментарий

Ваш email нигде не будет показанОбязательные для заполнения поля помечены *

*

x

Check Also

Полис ОМС для иностранных граждан: как получить, сколько стоит, временный или постоянный

Полис ОМС для иностранных граждан в России Лица иностранных государств, прибывшие в РФ на длительный срок и легально находящиеся на ее территории, вправе оформить страховой полис и получать медицинскую помощь в рамках программы ОМС страхования на бюджетной основе.

Как получить полис ОМС иностранному гражданину: особенности процедуры

Может ли иностранец рассчитывать на бесплатную медицинскую помощь в России? ОМС являет собой целостную систему предоставления бесплатной медицинской помощи всем, кто находится в пределах России – это значит, что и иностранные граждане также имеют право получить заветный полис.

Полис для иностранного гражданина

Полис для иностранного гражданина Оформление полиса ДМС для иностранных граждан Главным плюсом ДМС является возможность наряду с сервисами обязательного медицинского страхования получить и дополнительные медицинские услуги.

Банки, кредиты и займы

Временно пребывающий иностранный гражданин какой мед полис должен получить омс

Временно пребывающий иностранный гражданин какой мед полис должен получить омс Временно пребывающий иностранный гражданин какой мед полис должен получить омс В целях указанного Федерального закона понятие иностранный гражданин включает в себя понятие лицо без гражданства.

Полис ОМС для иностранных граждан

Пребывание иностранных граждан в России: почему важен полис ОМС Международные отношения активно развиваются и правам человека в РФ уделяется все больше внимания. Не являются исключением и иностранные подданные.

Полис ОМС для иностранных граждан — с временной регистрацией, сколько стоит, где получить

Полис ОМС для иностранных граждан Оказание качественной и своевременной медицинской помощи – приоритетная задача любого государства. Развитая и совершенствующаяся система здравоохранения подразумевает предоставление таких услуг любому нуждающемуся, все зависимости от его гражданства.

Закон Республики Молдова — О режиме иностранцев в Республике Молдова

ЗАКОН РЕСПУБЛИКИ МОЛДОВА от 16 июля 2010 года №200 О режиме иностранцев в Республике Молдова (В редакции Законов Республики Молдова от 09.06.2011 г. №113, 28.12.2011 г. №284, 26.10.2012 г. №236, 26.12.2012 г. №303 (вступил в силу 29.03.2013 г.), 26.12.2012 г. №304, 11.10.2013 г. №232, 01.11.2013 г. №256, 12.06.2014 г. №98, 02.06.2016 г. №118, 28.07.2016 г. №196, 03.11.2016 г. №244, 16.12.2016 г. №283 (вступил в силу 27.06.2017 г.), 10.03.2017 г. №23, 24.03.2017 г. №22, 05.05.2017 г. №80) По всему тексту Закона слова "паспорт для лиц без гражданства" заменены словами "проездной документ" в соответствии с Законом Республики Молдова от 09.06.2011 г. №113 По всему тексту Закона слова "действительный документ на право пересечения государственной границы", "действительный удостоверяющий личность документ для пересечения государственной границы" и "действительный документ удостоверения личности для пересечения государственной границы" заменены словами "действительный проездной документ", слова "документ на право пересечения государственной границы", "документ, подтверждающий пересечение государственной границы,", "удостоверяющий личность документ для пересечения государственной границы" – словами "проездной документ", а слова "Автоматизированная информационно-интегрированная система в области миграции и убежища" – словами "Автоматизированная информационно-интегрированная система "Миграция и убежище" в соответствующем числе и падеже в соответствии с Законом Республики Молдова от 03.11.2016 г. №244 (adsbygoogle = window.

Жизнь в Молдавии: как получить гражданство (в том числе двойное) Молдовы гражданам России, Украины, ПМР и других, как живут молдаване

Иммиграция в Молдавию: что необходимо знать В течение полувекового периода Молдавия входила в состав пятнадцати республик СССР. 27 августа 1991 года была провозглашена независимость, и на карте мира появилась суверенная Республика Молдова.

Граждане Молдовы будут ездить в Россию по новым правилам, Последние новости

Граждане Молдовы будут ездить в Россию по новым правилам Foto: аноним Вторник, 10.10.2017, ora: 09:11 Хорошая кошка ловит плохих мышей Отношения между властями.

Правила пребывания граждан Молдовы на территории РФ в 2018 году — Выезд въезд Россия Украина Москва, обновление миграционной карты на границе таможне

Выезд-въезд Россия Украина ПОМОЩЬ В ПОЛУЧЕНИИ ОФИЦИАЛЬНОЙ МИГРАЦИОННОЙ КАРТЫ Выезд-въезд Россия Украина ПОМОЩЬ В ПОЛУЧЕНИИ ОФИЦИАЛЬНОЙ МИГРАЦИОННОЙ КАРТЫ Правила пребывания граждан Молдовы на территории РФ в 2018 году С наступлением 2015 года все граждане государств, которые находятся в составе СНГ, но не относятся к участникам Таможенного Союза, должны руководствоваться соответствующим законом при пересечении границы РФ. Таким образом, потребуется наличие заграничного удостоверения личности.

Правила въезда в Республику Молдова и пребывания на ее территории — ответы и советы

Правила въезда в Республику Молдова и пребывания на ее территории Не нужна ли виза? Можно ли остаться на долгий срок? Сообщение между странами Как известно, в этом году стало весьма затруднительно пересекать границу Украины на личном автомобиле.

Как можно продлить срок пребывания гражданину молдавии в россии

Как можно продлить срок пребывания гражданину молдавии в россии Цена экспертиза товара ненадлежащего качества Налоговая инспекция астраханской области официальный сайт трусовский район Это означает, что если ранее жители безвизовых государств могли просто выехать за пределы России и в тот же день въехать обратно, то теперь сделать это можно не ранее, чем по прошествии трех месяцев.

Впервые молдавскому юристу удалось снять запрет на въезд в Россию гражданину Молдовы с тяжелым заболеванием

Впервые молдавскому юристу удалось снять запрет на въезд в Россию гражданину Молдовы с тяжелым заболеванием Председатель общественного объединения Соотечественники Гагаузии, специалист Центра правовой поддержки соотечественников ( Москва ) Андрей Кывыржик рассказал Комсомолке, как гражданам Молдовы можно снять ограничения на въезд в РФ . Половины наших гастарбайтеров амнистия не коснулась - Президенты Молдовы и России договорились о миграции для молдавских мигрантов.

Пребывание в России гражданки Молдовы, выезд на родину — Социальный офис

Пребывание в России гражданки Молдовы, выезд на родину Здравствуйте. Я гражданка Молдовы, вышла замуж за гражданина РФ, но уже более года не пересекала границу, т. к. состою на учете в неврологии.

Как гражданину Молдовы легально жить и работать в России

Как гражданину Молдовы легально жить и работать в России В 2013 году был принят ряд законов, регламентирующих пребывание иностранных граждан на территории Российской Федерации.

Окончание сроков временного пребывания в России гражданки Молдовы

Окончание сроков временного пребывания в России гражданки Молдовы. Нахождение в командировке, сроки временного пребывания на территории России Окончание сроков временного пребывания в России гражданки Молдовы У гражданина Молдовы заканчивается срок пребывания (90 дней) на территории РФ. В соответствии с поправкой к п.5 закона 115-ФЗ, когда и на какой срок он может въехать в РФ? Так как закон вступил в силу с 1 января с.г., значит ли, что он имеет право на 60 дней работы? Тюник Алексей Александрович Воронеж Федеральным законом от 28 декабря 2013г.

Новые правила и законы о мигрантах в 2016 году в России

О правилах нахождения граждан Молдовы в России В 2015 году начали действовать новые правила для всех прибывающих в РФ граждан. Миграционные законы ужесточились, но среди сюрпризов для въезжающих в Россию граждан СНГ есть и приятные моменты.

Жителям Молдовы будет проще получить гражданство России

Жителям Молдовы станет проще получить гражданство России Долгожданная инициатива в Думе РФ на последней стометровке: упрощается процедура получения гражданства России для родившихся в СССР КИШИНЕВ, 12 мар Sputnik.

Правила нахождения граждан Молдовы в России в 2018 году

О правилах нахождения граждан Молдовы в России в 2018 году Постоянное увеличение потока нелегальных мигрантов – основная причина ужесточения миграционного закона.

Информация для тех граждан Молдовы, кто посещает Россию или работает в этой стране

Информация для тех граждан Молдовы, кто посещает Россию или работает в этой стране Внесены изменения в закон о правовом положении иностранных граждан в России Владимир Путин подписал Федеральный закон О внесении изменений в Федеральный закон О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации.

Какие преимущества дает рвп в россии для граждан молдовы

Какие преимущества дает рвп в россии для граждан молдовы Выберите свой регион Фото: Евгения ГУСЕВА Zhenya_Guseva Первый смягчает требования к иностранцам, которые едут в Россию в рамках программы содействия переселению в Россию соотечественников.

Получение гражданства РФ для граждан Молдовы: как получить, в том числе в упрощенном порядке и двойное, программы переселения, отказ от молдавского паспорта

Оформление гражданства РФ для граждан Молдовы Молдова — одно из самых успешных и развитых государств постсоветского пространства. Власти республики уже несколько десятилетий поддерживают тесные дружественные отношения с Россией.

Нужна ли виза для граждан Молдовы в России?

Виза в Россию для граждан Молдовы Частичный безвизовый режим между Молдовой и Россией предполагает возможность для иностранцев пересекать границу РФ по загранпаспорту, который действителен в течение всего срока планируемого пребывания.

Пересечь границу гражданам Молдовы, правила въезда выезда и пребывания граждан Молдавии в России

Пересечение границы гражданам Молдовы, правила въезда выезда и пребывания граждан Молдавии в России Въезд выезд в Россию для граждан Молдовы с юридическим и физическим сопровождением.